О компании
Кто может применять УСН?
Применять упрощенную систему налогообложения (УСН) могут как организации, так и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Однако есть определенные условия.
Не вправе применять УСН:
- банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- инвестиционные фонды (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг, то есть брокеры, дилеры, депозитарии, управляющие ценными бумагами (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, глава 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг");
- ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- занятые производством подакцизных товаров (за исключением подакцизного винограда, вина, шампанского, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства), а также добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных) (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации, у которых есть филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) ;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- применяющие ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Предпринимателям разрешается работать на УСН и применять ПСН по отдельным (иным) видам деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов1 (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- казенные и бюджетные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) (автономные учреждения вправе работать на УСН);
- иностранные организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации и предприниматели, которые своевременно не уведомили о переходе на УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- микрофинансовые организации (пп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- частные агентства занятости, предоставляющие персонал (пп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- налогоплательщики, утратившие право на УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). К примеру, если право на УСН утрачено с 01.04.2020, перейти на УСН можно только с 01.01.2022 (письмо Минфина России от 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016).
Сумма доходов
Переход на УСН
Организация вправе перейти на УСН со следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года доходы не превысили 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Предельная величина дохода индексируется на коэффициент-дефлятор. На 2021 год коэффициент установлен в размере 1,032 (приказ Минэкономразвития России от 30.10.2020 № 720). Поэтому для перехода на УСН с 01.01.2022 доходы организации за 9 месяцев 2021 г. должны быть не более 116,1 млн рублей.
На предпринимателей это условие не распространяется.
Применение УСН
После перехода на УСН контролировать свои доходы должны не только организации, но и предприниматели. В 2021 году сумма доходов за отчетный (налоговый) период не должна превышать 200 млн рублей (в 2021 году величина не индексируется). Если сумма дохода превысит 200 млн рублей, налогоплательщик теряет право на УСН с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Предприниматели, которые совмещают УСН и ПСН, для контроля лимита должны суммировать доходы по обоим спецрежимам.
Средняя численность работников
Переход на УСН
У организации и предпринимателя, которые собираются работать на УСН, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек2 (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Может сложиться ситуация, что за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, средняя численность работников превышает 100 человек. В таком случае налогоплательщик вправе перейти с 1 января на УСН, если до этой даты приведет среднюю численность сотрудников в соответствие с требованиями (письмо Минфина России от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254).
Применение УСН
Если организация (предприниматель) уже работает на УСН, средняя численность работников за отчетный (налоговый) период должна быть не более 130 человек. Если показатель превысит 130 человек, налогоплательщик теряет право на УСН с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Упрощенец, у которого средняя численность сотрудников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, должен уплачивать единый налог по повышенной ставке.
Остаточная стоимость ОС
Переход на УСН
Перейти на УСН можно, если остаточная стоимость ОС3 организации (согласно бухучету) не превышает 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Остаточную стоимость ОС (на 1 октября года, предшествующего переходу на УСН) необходимо указывать организациям в уведомлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если на 1 октября остаточная стоимость ОС превысила 150 млн рублей, организация вправе перейти с 1 января на УСН, если на эту дату остаточная стоимость ОС будет не более 150 млн рублей (письма Минфина России от 27.01.2017 № 03-11-06/2/4250, ФНС России от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@).
Для перехода на УСН предприниматели остаточную стоимость ОС рассчитывать не обязаны.
Применение УСН
Чтобы сохранить право на УСН, остаточная стоимость основных средств3 (согласно бухучету) не должна превышать 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Причем ограничение по остаточной стоимости ОС должны соблюдать не только организации, но и предприниматели. Если остаточная стоимость в отчетном (налоговом) периоде превысит 150 млн рублей, организация (предприниматель) утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 02.06.2021 № 03-11-11/43679, от 16.12.2020 № 03-11-11/110289, от 30.01.2019 № 03-11-11/5277, ФНС России от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@, п. 6 Обзора Президиума Верховного Суда от 04.07.2018 (направлен письмом ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643)).
Если предприниматель совмещает УСН и ПСН, для контроля лимита учитываются только ОС, которые заняты в деятельности на УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).
Обращаем ваше внимание, что если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, применять УСН нельзя.
1 Ограничение не распространяется на:
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 %;
- некоммерческие организации, в т. ч. организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 № 3085-1 "О потребительской кооперации…", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
- хозяйственные общества и партнерства, учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ "О науке…" бюджетными и автономными научными учреждениями;
- хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" организациями высшего образования, являющимися бюджетными и автономными учреждениями.
2 Требование не относится к:
- организациям потребительской кооперации, которые осуществляют деятельность согласно Закону РФ от 19.06.1992 № 3085-1 "О потребительской кооперации...";
- хозяйственным обществам, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность согласно Закону № 3085-1.
3 При расчете учитываются ОС, которые подлежат амортизации и являются амортизируемым имуществом для целей налога на прибыль.