Минфин объяснил, как коронавирус изменил страховые взносы в 2020 году

Как меры поддержки экономики, принятые правительством в связи с распространением коронавируса, отразились на порядке уплаты страховых взносов? И какие ещё, но уже не связанные с эпидемией изменения в этой сфере случились в 2020 году? Об этом рассказала начальник отдела нормативно-правового регулирования страховых взносов Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России Любовь Котова.

- Любовь Алексеевна, давайте вспомним все меры поддержки бизнеса в связи с коронавирусом, которые приняло государство и которые затрагивают процедуру уплаты взносов. 

- Начнём со снижения тарифов. Согласно закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ, для малых и средних предприятий, начиная с начислений за апрель, снижается тариф страховых взносов — с 30% до 15% с выплат работникам, превышающим МРОТ. Выплаты работникам в размере менее и равном федеральному МРОТ — 12 130 рублей — облагаются по прежнему совокупному тарифу 30%, а вот та часть, которая превышает МРОТ, — по новому, сниженному до 15%. Соответственно, и облагаемую базу каждый месяц нужно расщеплять на две — до МРОТ и после — для применения разных тарифов. 

- Это относится только к пострадавшим отраслям или ко всем предприятиям малого бизнеса? 

- Вид деятельности предприятия, его ОКВЭД в данном случае не важны, главное, чтобы оно было внесено в Реестр МСП. Если предприятие внесено в Реестр после 1 апреля этого года, то снижение ставки для него начинается с месяца внесения. 
Ещё одна мера — снижение до 0% тарифов взносов с начислений за II квартал 2020 года. Распространяется на ИП и организации из реестра МСП, занятые в наиболее пострадавших от COVID сферах деятельности (перечень определён в постановлении Правительства от 03.04.2020 № 434), социально ориентированные НКО (получателей господдержки), а также НКО и религиозные организации из спецреестра (который будет создан Минэкономразвития). Регламентируется законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ. 
В этом случае плательщики должны начислить взносы, составить квартальную отчётность с 0% и заполнением третьего раздела (персональные сведения по застрахованным лицам). Налоговая служба «отгружает» информацию по льготным категориям в ПФР. А те, в свою очередь, потом получат трансферт из федерального бюджета для компенсации выпадающих доходов. 
Тот же закон № 172-ФЗ вводит уменьшение для ИП в сферах деятельности, пострадавших от COVID, фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование за 2020 год на размер 1 МРОТ. 
Для малых и средних предприятий (включенных в единый реестр) в пострадавших отраслях и социально ориентированных НКО (по реестру, который будет составлен Минэкономразвития) сроки уплаты страховых взносов с выплат физическим лицам сдвигаются: за март–май — на 6 месяцев, за июнь–июль — на 4 месяца. Для индивидуальных предпринимателей сдвигается на 4 месяца срок уплаты взносов на ОПС за 2019 год с дохода, превышающего 300 000 рублей. В последующем им будет представлена годовая рассрочка по уплате этого платежа (постановление Правительства от 02.04.2020 № 409). Заявлений подавать не надо, сроки сдвигаются автоматически. 
Помимо этого, согласно постановлению Правительства № 409, отсрочка и рассрочка по уплате страховых взносов будут предоставлены плательщикам, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности: авиаперевозки и деятельность аэропортов, культура, организация досуга и развлечений; физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт; турагентства и туристические организации; гостиничный бизнес; общественное питание; дополнительное образование; организация конференций и выставок; бытовые услуги населению (ремонт, стирка, химчистка, салоны красоты, парикмахерские). 
Нужно подчеркнуть, что в ПП № 409 фигурирует намного меньше видов деятельности, чем в ПП-434, которое относится к уплате налогов. 

- Каковы остальные изменения в порядке уплаты страховых взносов, не связанные с коронавирусом? 

- Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ вводит дополнительные условия для предоставления обособленным подразделениям расчёта по взносам. Если раньше было только требование о полномочиях по начислению выплат этим ОП, то добавилось наличие расчётного счёта и фактическое осуществление выплат работникам. То есть теперь могут существовать два варианта: 
1. обособленное подразделение наделено полномочиями начислять выплаты сотрудникам, у него открыт отдельный счёт в банке, и компания сдаёт расчёт по своему месту учёта и месту учёта подразделения с расчётным счётом; 
2. ОП не наделено полномочиями начислять выплаты сотрудникам, не имеет отдельного счёта в банке, и компания сдаёт один расчёт на сотрудников головного офиса и подразделения по своему месту учёта. 
Представлять расчёты по взносам в электронном виде теперь обязаны все организации с численностью сотрудников более 10 человек (было — более 25). Впрочем, около 90% плательщиков и сейчас сдают их в электронном виде. 
Для ИП введено уточнение расчета фиксированных платежей по взносам на ОПС в случае осуществления деятельности неполный месяц (пропорционально количеству календарных дней этого месяца). 

- Расскажите, пожалуйста, о новой форме расчёта по страховым взносам, действующей с этого года. 

- Начиная с отчётности за I квартал, введена новая форма расчёта по страховым взносам (утверждена приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@). 
В отчёте плательщики отражают сведения о начисленных выплатах и взносах. В отдельных разделах отражают информацию о соответствии критериям для применения пониженных тарифов и персональные сведения о застрахованных лицах. 
Больше не нужно указывать сумму по начисленным взносам за квартал, только отдельно по месяцам. 
Появилось, в частности, уточнение строк (030, 040, 050) со ссылкой непосредственно на статьи НК РФ, так как было много вопросов, надо ли указывать необлагаемые выплаты в расчёте. Многие путали выплаты, которые не подлежат обложению, и выплаты, которые не признаются объектом обложения. Необлагаемые — это 422 статья НК РФ. Не признаются объектом обложения — п. 4-8 статьи 420 НК РФ. 
Итак, в строке 30 подразделов 1.1 и 1.2 Приложения 1 Расчёта отражается сумма начисленных выплат (ст. 420 НК РФ). В строке 40 — сумма, не подлежащая обложению (ст. 422 НК РФ).  
Строка 30 — строка 40 = строка 50 — база для исчисления взносов, к которой применяется соответствующий тариф страховых взносов. 
Напоминаем, что, согласно п. 4-6 ст. 420 НК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами (и не отражаются в расчёте) выплаты по договорам ГПХ, предметом которых является переход права собственности на имущество, а также связанным с передачей в пользование имущества — например, по договорам дарения, аренды, займа. Сюда же относятся выплаты в пользу иностранцев по трудовым договорам с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении за пределами РФ, а также по договорам ГПХ в связи с их деятельностью за пределами РФ. Выплаты добровольцам (волонтерам) по возмещению их расходов, за исключением сумм на питание в размере сверх размера суточных по п. 1 ст. 217 НК РФ. 
Что касается сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ), то к их числу относятся: государственные пособия; компенсационные выплаты (суточные, командировочные и т. п.); выплаты, связанные с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск); материальная помощь; выплаты, связанные с медстрахованием (ДМС), медобеспечением, дополнительным пенсионным обеспечением или обучением работников. Наконец, стоимость проезда в отпуск работника организации на Крайнем Севере и членов его семьи. 

- Давайте напомним ещё раз об ответственности плательщиков за нарушения, допущенные при представлении Расчёта.

- Контрольные соотношения показателей расчёта по взносам можно сверить по письму ФНС от 07.02.2020 №БС-4-11/2002@. В расчёте не может быть отрицательных значений. 
В случае ошибки в персональных данных в разделе 3 Расчёта (связан с формированием пенсионных прав, полностью отгружается в ПФР) надо заполнить два новых раздела 3. Один — с признаком «аннулирования» (если ошибка исключительно в персональных данных — СНИЛС, ИНН, ФИО), и второй — «исправленный». 
Расчёт считается не представленным (п. 7 ст. 431 НК РФ) в случае, если за весь период или за каждый из последних трёх месяцев сведения по каждому физлицу о сумме выплат, базе для исчисления взносов и сумме взносов содержали ошибки. Либо сумма одноименных показателей по физлицам не соответствует этим же показателям в целом по плательщику. Либо в расчёте указаны недостоверные персональные данные застрахованных лиц. 
Это единственная отчётность, которая может вернуться к вам, хотя вы её и загрузили. На исправление дается 5 дней. 
Кроме того, стоит напомнить, что с 2019 года в случае не представления в установленный срок Расчёта по страховым взносам налоговый орган в течение 10 дней по истечении данного срока принимает решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке.